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自2013年8月1日起,“營改增”全國擴圍。從此一個特殊的行業(yè)——國際貨物運輸代理服務(wù)業(yè)便開始了變革之旅?！盃I改增”究竟給國際貨代業(yè)帶來了哪些影響？新政推行已逾兩年,國際貨代業(yè)“營改增”近況如何？

大連是全國重要的港口城市。截至2015年7月,該市登記注冊的國際貨代企業(yè)近2500家,而這其中近70%的企業(yè)歸屬大連市中山區(qū)國稅局管轄。本文以該局的征管數(shù)據(jù)為樣本,觀察國際貨代業(yè)的生存狀況。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）出臺后,“首代”企業(yè)受到很大影響。“首代”是稅務(wù)人員對“直接向國際運輸企業(yè)結(jié)算國際運輸費用”這類企業(yè)的統(tǒng)稱。

由于這類企業(yè)的上游企業(yè),即國際運輸企業(yè)（如船運公司）無法開具增值稅專用發(fā)票（零稅率）,使得企業(yè)無法抵扣進項稅額而不得不全額納稅?！笆状逼髽I(yè)月均稅負(fù)從之前的0.42%激增為2.82%,稅負(fù)的增加讓這類企業(yè)經(jīng)營困難。

2013年12月,為解決困境而適時出臺的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）,讓“首代”企業(yè)得以享受差額計稅及免稅政策。然而好事多磨,正是這個“首代”概念嚴(yán)格限制了優(yōu)惠政策的適用范圍。

在國際貨代行業(yè)中,業(yè)務(wù)是多層次多鏈條的,其中只有極少數(shù)企業(yè)符合稅務(wù)機關(guān)解讀的“首代”概念,大多數(shù)企業(yè)為“間接代理”企業(yè)（以下稱“二代”企業(yè)）,不能適用106號文件規(guī)定的差額征稅及免稅條件,原來由“首代”企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)下移到了“二代”企業(yè)。106號文件實施后,“首代”企業(yè)的月均稅負(fù)由2.82%下降為0.19%,而“二代”企業(yè)的月均稅負(fù)卻由0.54%上升到2.3%。同樣的困境在“二代”企業(yè)身上重新上演,問題未得到徹底解決。

2014年9月,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第42號）,規(guī)定國際貨代業(yè)的間接國際貨代業(yè)務(wù)均享受免稅政策,各環(huán)節(jié)稅負(fù)均歸為零。這讓終端貨主也從中受益,不再承受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的壓力。42號公告實施后,“首代”、“二代”以及“二代”以后間接貨代企業(yè)月均稅負(fù)分別為0.14%、0.56%和0.62%。政策的利好作用已經(jīng)初步顯現(xiàn)。

然而,政策正式實施一年多,不少企業(yè)的利潤較“營改增”之前反而出現(xiàn)了下滑。記者了解到,原因主要在于國際貨代業(yè)的定價和運營模式,貨代企業(yè)向委托方收取的價款均包括了貨物從發(fā)出地到目的地所有的物流費用和代理費,而其中很大一部分物流費用由于不屬于免稅范圍而被征收了增值稅,但當(dāng)這部分稅款流轉(zhuǎn)到貨代企業(yè)這里時,卻因為其享受免稅政策,無法對外開具增值稅專用發(fā)票,而無法繼續(xù)流轉(zhuǎn)下去,于是只能由貨代企業(yè)自身來承擔(dān),成本隨之加大。

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